【摘要】医院全成本核算的含义是将医院的成本进行会计统计整理,如职工工资、医疗用品以及管理费用,从而得出准确的资金消耗额数、工资成本比例以及管理费用的标准,再根据这些数据进行对未来成本消耗的估算和对当前成本的控制管理、分析,最后制定出科学的资金消耗和各类经济指标。实现医院全成本核算有助于减少医院的成本消耗并提升医院的总体服务质量,使医院能够积极应对市场竞争。

     【关键词】医院;成本核算;作业成本法

  提高医疗质量、降低运营成本是医院管理的核心。本文从全成本核算的意义入手,全方位、多角度地分析和探讨医院实现全成本核算、以及降低经营成本的途径和方法。所谓全成本核算是指,对市场主体的成本管理不是简单而静态的成本核算,而是从不同角度,对各种成本进行全方位的考察以及全过程的控制。从医院来讲,从人力资源发展、患者的需求、各科室、各部门的角度去看待并控制成本,有利于医院走上优质、高效、低耗的可持续发展之路。

  一、我国医院成本核算的现状分析

  随着医药卫生事业改革的深入,国家对卫生费用的投入将逐渐减少,医院的生存、发展全靠自己努力创造。医院要提高经济效益,必须一手抓收入、一手抓成本。开源是提高收入的必要手段,但是一味的追求业务收入势必会增加病员负担,与缓解百姓看病贵的理念相违背,为此,医院必须采取另一举措,加强成本核算,降低运营成本,切切实实做好节流工作,间接的为医院创造收益。

     1.成本的核算系统不规范

  目前部分医院还存在以下方面的问题,包括:第一,有些资产因原始资料不全或年代久远,金额、使用年限不清,资产价值只有估计;第二,接受的捐赠设备,因捐赠方没提供原始凭证,大多都没有登记入账;第三,财务科没配备专门的固定资产管理人员,直接由总务或其他人员兼管总账、明细账,医院缺乏监管机制,造成物资管理混乱,诸如此类的问题还有很多。物资管理不规范、资产数据不真实,使成本核算缺乏最根本的数据基础,影响了成本核算的准确性。

     2.成本的控制机制不合理

  由于医院的财务部门的工作仅限于记账、管账及成本的事后计量,没有对医院的各项支出进行事前、事中有效管控的职能,从而丧失了从源头控制成本发生的环节,这种成本控制机制的不合理,导致了“不知成本高在何处”、“不知从何处控制成本”的现象。

     3.辅助决策的信息不完整

  由于医院会计制度的局限,实施成本核算过程中,间接成本费用的归集、分摊模式及系数各不相同,没有统一的口径,各个医院根据自身特点来定,主观随意性大,理解容易出现偏差,致使成本核算数据不实、虚假性盈亏,与同级医院模向比较没有可比性,造成成本核算信息利用价值不高。

  二、基于作业成本法改进医院成本核算体系的设计

  作业成本法作为一种成本核算方法,以“作业消耗资源,产品消耗作业”为基本原则,即先根据资源动因将资源耗费分配给作业,再依照作业动因将作业成本分配给成本对象。

     1.医院建立作业成本核算体系的现实意义

  把成本核算管理运用到医院管理中,不但可有利于降低医院成本,而且对于提高医院经济效益具有重要意义,它主要反映在以下几个方面:

  1.1、有利于将技术经济责任制落实到各科室,因为成本核算管理过程中,从经济目标的制定、分解,到经济目标的组织实施、考核,都与落实技术经济责任制的责、权、利密切相关,从定目标、定责任、定权利这一角度来说也是相吻合的;

  1.2、有利于加强医院的计划管理。为了使医院面向市场、适应市场,加强计划管理是十分重要的,围绕实现医院总目标,把成本核算管理落实到科室和个人,把医院的全面计划管理落实到实处,成本目标管理是其重要内容和措施;

  1.3、有利于发挥广大职工的积极性、创造性。通过成本目标管理可将过去领导要求职工“做什么”和“怎么做”的被动方式,改变为把任务、目标、权限下放到各科室,并与科室利益挂钩的方式,这种鼓励科室加强自我管理的办法可激励每位职工的主人翁精神。

  1.4、有利于提高经济效益。医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本,如果只有提高效益的要求和愿望,而缺乏实施措施,那都将是一句空话,因此,医院管理要树立“目标—效益”统一的观念,并将此贯穿于医院管理全过程中。成本核算管理是提高医院经济效益的重要保证。

     2.医院建立作业成本核算体系的现实条件      2.1医院的医疗服务特点与作业成本法的适用性相契合

  作业成本法适用于那些间接费用比重大、产品规格有差别、技术工艺较复杂、机械化程度偏高、且拥有综合信息管理系统等条件的单位。医院是以专业技术提供专项服务的医疗机构,医护分工明晰;医疗服务繁多;医技难易悬殊;医效风险难测;间接费用较大;直接耗费较少。所有这些无不与作业成本法的特点相契合。通过引入作业成本法,对医院的各类作业进行动态分析,从而计算作业成本,归集项目成本,使成本信息准确客观。

     2.2自动化的高新设备为作业成本法提供了硬件基础

  成本核算的工作效率高低直接取决于医院的信息化水平的高低。成本核算随着医疗体制的改革和完善日渐复杂,尤其像管理费用、后勤费用等各种间接成本发生渠道多样,数据的归纳采集比较困难,要想提升信息化水准,必须有先进的信息技术为作业成本法提供硬件基础及技术支持。目前,我国较大型的综合性医院已经开始注重信息化建设,逐步地解决相关技术、设备和人才的投入问题,为医院配备高端的信息系统,在提高医院的办公效率的同时,使成本核算的数据信息更具时效性。

     2.3作业成本法应用与推广的行业范围在扩展

  作业成本法首先应用于制造企业,它突破了间接费用分配时标准单一的局限,其科学的核算方法已得到中外会计界的普遍认可,并逐步地应用与推广在各行各业,日趋成熟。我国的会计制度(《企业产品成本核算制度(征求意见稿)》财政部2012年2月9日)中也规定“尝试推行作业成本法”,这就为医院建立作业成本核算体系提供了政策保障与制度依托,说明其实施具有可行性。

     3.医院作业成本核算体系的设计方案    

     3.1分析作业,划分作业中心

  分析确定作业是作业成本法的首要环节。不同作业划分直接影响到作业成本的归集,导致成本计算结果的迥异。因此,需要根据医院固有特性,研判其运营规律。一方面医院不同部门各负其责,临床科室提供医疗服务,医技科室提供技术诊断,药房提供药品,行政、总务部门提供管理协调及全面的后勤保障。这样多元的层次性便于作业成本的划分;另一方面医院的工作纷繁,不确定性居多。病人、病因、病情不同,诊断、治疗、护理各异,这些服务的差异性也决定了医院要有针对地分析个性化的业务流程,根据成本效益原则,正确制定作业。

  作业是指在医院经营过程中,为了达到某一目的而消耗资源,且具有相对独立意义的重要行为活动。作业的目的决定了作业的性质,作业的消耗呈现了资源的投入,因此医院所有消耗均应纳入作业。

  本研究通过调研法,明确了解医院各个科室的主要职责及医疗服务过程。依据同一性及重要性原则,将医院作业划分主要作业和辅助作业;由于同质性作业合并后称为作业中心,医院中的作业中心又可分为主要作业中心和辅助作业中心:

  ①主要作业是指直接提供医疗服务项目的作业,主要作业中心包括门诊类作业中心、住院类作业中心、手术类作业中心、医技类作业中心和药品类作业中心五大类。具体作业见表1,医院也可根据需要进行进一步地细化作业。

  ②辅助作业是指不直接提供医疗服务项目,但与主要作业相关的作业,产生于医疗辅助、管理和后勤等部门。辅助中心可分为:行政作业、医务作业、挂号、收费作业、信息作业、消毒作业;、病案作业、设备作业、后勤作业、其他作业。

     3.2确定成本动因,归集作业费用

  成本动因是成本发生的诱因,可分为资源动因和作业动因。

  选择成本动因的方法通常有统计分析法和经验判断法。统计分析法选择动因较准确,但现实中有些数据难以搜集,致使得不偿失。经验判断法简便易行,但随意性大准确性差。实际中,可群策群力,集体商讨,以保证成本动因的正确无误。

  根据本研究的需要,按同质性原则,先依据资源动因进行资源费用的划分,将所耗费的资源归集到资源成本库;再依据作业动因将作业成本归集到作业成本库,在作业成本库中可追溯作业成本、作业动因、作业量以及作业成本分配率。

  现将医院的作业动因列示如下:主要作业动因见表2,辅助作业动因见表3.

  将费用归集到作业应先对医院的所有资源费用进行归类,再按照资源用途即资源动因将其归集到各个作业。医院的资源库及相应的资源动因见表4.

     3.3核算科室成本,计算医疗服务项目成本

  核算科室成本应先将辅助作业的成本分摊到主要作业。这一环节需要两步:第一步,由于辅助作业中心均为辅助科室,彼此之间也相互提供劳务,所以,医院应采用交互分配法,把辅助作业成本相互分配,以客观地反映各辅助作业库成本信息的真实。第二步,将辅助作业中心的各项作业库成本按作业动因量归集到五类主要作业中心(临床、住院、手术、医技和药物)。然后再依次将每一项的作业成本归入直接作业中心(各科室),便核算出其成本。

  核算医疗服务项目成本是指医院科室对所提供的医疗服务项目发生的费用进行地稽核,最终得出各医疗服务项目成本的过程。准确核算医疗服务项目成本,首先要准确地计量每一项作业消耗的资源量,将作业消耗汇集到作业成本库中。再根据作业动因量及成本分配率计算出各医疗服务项目成本。医疗服务项目成本由两部分组成:一是直接计入的医疗项目成本;二是分配计入的间接成本。

     4、加强财务会计队伍自身建设,提高财务人员综合素质

  4.1加强财务会计队伍自身建设,建立完善岗位责任制。财务管理水平的高低,撒于财务人员的自身素质和业务水平,实行定期培训和考核,实行定期轮流换岗,严格落实财务岗位责任制度,激发财务人员的爱岗热情,使他们积极参与财务管理,出谋划策,献计献策。

  4.2建立财务人员激励机制。定期考核财务人员的政治素质、思想作风、业务水平和工作能力,对表现突出的同志要大胆提拔使用,同时,医院领导还要主动支持财务部门的工作,关心财务干部的成长,积极帮助他们解决工作和生活上的各种难题,调动其工作积极性和主动性,不断增强事业心和责任感。

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