摘要:美国次贷危机引发的全球金融危机的出现和财务造假、偷税漏税、侵吞公司财产等违法犯罪案件的屡屡发生,使得人们对风险问题高度关注,对企业内部控制更加重视。良好的企业内部控制能够有效地纠错防弊、规避风险,保证业务活动的顺利进行,保障资产的安全、完整。鉴于企业内部控制越来越重要和越来越引起人们的瞩目,非常有必要摸清我国企业内部控制状况,以完善我国企业内部控制。文章在对我国企业精心调查、研究的基础上,对企业内部控制问题及成因进行了归纳,对完善我国企业内部控制提出了对策。

关键词:经济全球化;金融危机;内部控制;风险管理;控制环境

一、问题的提出

2001年,美国能源巨头安然公司因虚假账目问题宣告破产;次年,美国第二大电信和数据运营商世通公司因同样的原因破产后,全球的投资者对美国财务报表的可靠性普遍产生了怀疑,对在美国投资产生了恐慌,进而对全球经济产生了重大的负而影响。为提高财务报表的可靠性,重振投资者对美国资本市场的信心,美国前总统布什于2002730日签署了萨班斯一奥克斯利(Sarbanes-Oxley) (SOX)法案。美国次贷危机引发的全球金融危机的出现,人们对风险问题高度关注,对企业的内部控制更加重视。良好的企业内部控制能够有效地规避企业风险,保证业务活动的顺利进行,保障资产的安全、完整,发现、防止、纠正错误和舞弊,从而达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标。鉴于内部控制的重要性和越来越引起人们的瞩目,非常有必要摸清我国企业内部控制现状到底如何,以完善我国企业内部控制。

二、内部控制理论概述

(一)内部控制内涵

对内部控制概念的研究也经历了一个发展阶段,通过国内外相关机构的深入探讨,内部控制逐步形成了较为统一的内涵,较早对内部控制内涵进行界定的是美国COSO委员会,而后,我国根据自身对内部控制的要求并结合国外对内部控制的相关概述,形成了我国内部控制的基本内涵。

(二)内部控制构成五大要素

1.内部环境

内部环境是内部控制发挥效用的依托和基础。作为重要的内部控制组成元素,内部环境决定了企业经营管理模式和管理哲学,对内部控制的有效实施给出了前提。内部环境也涉及一些子要素,比如公司治理层级结构、企业能力、企业文化、人力资源政策、发展战略和社会责任履行情况。公司治理结构是公司运作的整体框架,内部环境各组成要素之间也是相辅相成、缺一不可的。

2.风险评估

风险评估是基于内外部环境分析企业面临的各种不确定因素,从而识别出风险要素并加以应对的过程。市场经济环境下,企业在经营过程中面临着各种不确定因素,这些不确定因素分为三种,有利因素、不利因素以及无关因素。总之要根据企业面临的具体形势作出合理相应的应对策略,从而把风险引发的后果控制在最低的水平。

3.控制活动

控制活动作为内部控制构成要素,主要是通过控制企业日常经营活动保证企业内部控制目标的实现。企业控制活动包括制度层面控制活动和业务层面控制活动。总体来说,制度层面控制活动主要涉及企业经营管理的根本制度,是企业日常经营活动的纲领,引导企业主要业务活动的实施。预算管理控制是对企业未来活动安排进行的预算活动,要保证预算的合理性并在项目实行过程中把预算控制在有效的范围内。

4.信息与沟通

为了发挥信息的有用性、保证企业各级员工各司其职,企业就要建立信息处理机制,拓宽信息收集渠道,筛选出企业有用的信息,并建立信息共享机制,保证信息传递的效率。要不断对企业信息系统进行维护,保证信息系统时刻发挥效用,为企业经营管理决策提供有效率的信息资源。沟通是对信息进行传递的一种方式,也是企业经营决策的必要环节。

5.内部监督

内部监督是对整个体系是否正常运作进行的全面考察,贯穿整个控制过程,并对各类缺陷情况和整改进行反馈,同时督导内部控制人员履行职责。

内部环境是基础要素,风险评估是核心所在,控制活动主要对各风险事项进行反映,信息与沟通可以保证整体要素之间相互衔接,内部监督是对上述各要素发挥作用的评价,是对整个内部控制实施效果的反馈,通过内部监督,能够切实反应内部控制设计和实施中的问题,从而对内部环境、信息与沟通环节进行完善。

三、我国企业内部控制的状况和存在的问题

(一)内部控制制度的执行尚未引起企业领导的重视

企业各级领导尚未对内部控制引起足够的重视,没有严格执行内部控制,导致效率低下、信息阻塞、差错率高等影响企业目标实现的现象。

(二)销售与收款环节的内部控制存在问题

目前,企业出现销售与收款业务失控的情形,比如:虚开发票虚计收入、提前或推迟销售收入的实现、结算方式选用不当、销售成本的结转不真实、销售费用支出失控存在浪费情况、销售产品退货及毁损不办理手续、不调整账户、应收账款的入账金额不真实、坏账准备的计提不合理、坏账的确认和处理不符合规定等。

(三)采购与付款环节缺乏有效的内部控制制度

采购与付款业务是指企业支付货币,取得物品或劳务的过程,是企业生产经营活动过程中的首要环节,是企业实现经营的基础。在企业快速发展的过程中出现了一些问题。缺乏透明度的采购过程,产生了暗箱操作、弄虚作假、跑冒滴漏等问题,导致企业采购物品质次价高,资金使用效益低下。产生在采购与付款环节出现问题的主要原因,是缺乏有效的内部控制制度。

(四)对内部会计控制的监督检查不力

一是内部监督,我国有部分企业没有建立内部审计机构,对内部审计工作不够重视和支持。二是外部监督,它包括政府监督和社会监督。然而,如此大的一个监督体系,监督效果却不尽如人意。主要是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,各种监督的功能相互交叉、标准又不统一,再加上管理分散,相互间信息沟通较差,未能形成有效的监督合力。各种监督并不能依照其设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,致使监督严重弱化。

(五)企业会计人员整体素质不高

会计人员素质是加强内部控制的关键,企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高财会人员整体素质。目前,我国会计人员整体素质普遍不高,不注重会计方面的知识的学习,对现代管理知识、计算机等先进技术不能熟练掌握,导致会计人员监督意识淡薄,自制能力较差,严重影响到会计监督职能的充分发挥。有的会计人员政治素质与业务素质不高,粗心大意,对内部控制的程序和方法错误的认识与理解、判断失误等都会造成内部控制失效。甚至有极个别会计人员被利益迷惑,冲破道德底线,对违规行为视而不见,对发现的问题不仅不提出建议加以完善,反而直接参与违法违纪行为,从而制约了企业会计内部控制制度的建设。

(六)内部会计控制制度不够完善

目前,我国内部会计控制评价体系尚未建立,难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。从我国现代企业建立并实行的内部会计控制制度来看,几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业内部会计控制制度是否确实符合企业实际,手续是否严密,设计的方法和措施实际执行情况如何,能否起到事先控制的作用,预防错误的发生;即使错误发生了,能否及时发现和纠正,对这些问题在我国现代的企业中都缺乏自身的评价。

四、企业内部控制问题的形成原因

(一)没有摆脱旧有经济体制的影响

我国市场经济起步较晚,发展时间也不长,在此之前的几十年里,都是计划经济占主导地位,导致目前有些企业仍未形成“产权明晰,政企分开,责权明确,管理科学”的现代企业制度。虽然很多公司设立了董事会、监事会,但在实际管理中,董事会和监事会的作用严重弱化没有从根本上建立适合内部控制的公司治理结构。

(二)没有形成实施内部控制的良好环境

内部环境方面,国内很多企业除了受旧有经济体制的影响,在现代企业制度和法人治理结构方面很不完善外,还存在组织机构设置不合理,机构重叠,职责不明确,纵向、横向的信息沟通不畅,致使业务脱节、问责不明的现象屡有发生;管理理念陈旧、没有企业文化或不注重企业文化的培养;要么没有内部审计部门,要么内部审计部门缺乏相对独立性,很多都由被审计者领导,致使审计工作无法正常开展,影响内审监督作用的发挥。

外部环境方面,虽然有政府和社会双重监督机制,但由于各种监督的功能交叉、标准不一、管理分散、缺乏信息沟通,未能形成有效的监督合力,再加上对注册会计师的监督不力、不规范的执业环境和不正当的业务竞争,使外部监督机制不健全或无法充分发挥作用。

(三)管理层不够重视和员工意识淡薄

几年由于经济的发展,越来越多的企业领导者开始认识到内部控制的重要性,但受多种因素的影响,对内部控制的了解和熟悉程度仍相当有限。从企业员工的角度,由于内部控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能显现出来,而且需要设置很多人员岗位,增加人员成本,需要制定大量的规章制度,办事的环节和流程也更繁琐和复杂,这使得相当一部分企业员工认为加强内部控制束缚了自己的手脚,影响了办事效率,还有人认为实行内部控制是对企业员工的不信任,容易制造内部矛盾,更有甚者认为没有完整的内部控制更便于营私舞弊。这些都是员工对内部控制的重要性认识不足造成的。

五、加强我国企业内部控制的对策研究

(一)树立以人为本的管理新观念

要解决人的思想问题,在思想观念上要转变旧的观念,树立以人为本的管理新观念。围绕人的价值竹理来展开企业内部控制活动的各项内容,协调企业内部控制中的环境控制关系,创造良好的环境氛围要使企业内每个职工都以主人翁的态度参与企业管理,表现人的关系,充分调动人的积极性和创造性最终实现企业的发展。

(二)实现内部控制与公司治理的融合与衔接

公司外部治理与内部控制的要有效衔接。建立健全企业内部控制必须从公司治理入手,实现公司治理与内部控制的有效衔接。内部治理与内部控制的融合,强化和弥补内部治理的缺陷与不足,主要手段之一是通过公司内部治理与内部控制信息的披露和外显。企业内部控制信息及公司内部治理信息的是否对外及能否有效披露直接关系到公司外部治理的效率和效果,关系到公司内、外治理机制的有效实施和不断完善。

离开内部控制制度,公司治理就是一个空架子,是只有其表的空壳。所以只有通过内部控制制度的设计与实施将公司内部、外部治理有机结合起来,消除内外部治理之间的界线现代公司治理结构的缺陷削弱内部控制。权力关系的变革并不能够创造出有效决策机制和高效的公司运作机制,最终无法从根本上保证各方的利益。

(三)加强企业内部控制的风险控制

对风险的控制不仅面向过去,而且也面向未来,使得风险竹理不仅贯穿于作业层次也贯穿于管理层次,不仅贯穿于战术层次也贯穿于战略层次,不仅贯穿于执行层次也贯穿于决策层次。在内部控制中,每一个被控风险要素都必须经历这四个风险管理的环节,也就是风险管理程序。以风险控制为主线,以全员、全要素、全过程的造假、私吞、违规和非理性行为的风险为控制内容,以风险管理过程见报告《企业风险管理整体框架》规定为控制方法,构成一个风险管理的有机整体。

(四)建立内部控制信息披露机制

①财务报告内部控制信息披露作为定期报告,建议同年度报告一起披露披露中应表明管理当局就旨在保证财务报告可靠性的内部控制出具评价报告,并由公司法定代表人(董事长)、总经理和财务负责任签字盖章;负责年度报告审计的注册会计师对财务报告内部控制报告出具验证意见书,与对年度财务报告的审计意见书一同披露;公司审计委员会和监事会从公司角度对内部控制制度出具审查意见。关于披露位置,财务报告内部控制报告宜放在年度报告的管理层讨论部分之前专门披露;注册会计师的验证报告置于财务报告的审计报告后面单披露;董事会的审计委员会和公司监事会对公司内部控制制度出具的审查意见按现有规定置于年度报告中。

②内容包括:管理当局有责任建立和维护充分有效的内部控制结构和程序,以保证财务报告真实性和准确性;声明已经遵循有关的标准和程序对内部控制的设计和运有效性进行评价;对所评价的内部控制的主要方面进行简要描述;控制评价的结论性意见,例如声明通过内部控制评价,能够合理保证内部控制存在重大缺陷;如果通过评价活动发现内部控制存在重大缺陷,应披露有的重大缺陷,并专项说明拟采取的纠正措施,并且保证除了己披露内部控制重缺陷之外,不存在其他重大缺陷:如果报告期内内部控制的设计和执行程发生重大的变化,应说明重大变化情况及影响;对报告期后内部控制发生的变化或其他情况的说明。

③统一财务报告内部控制评价和审核的标准:建议有关部门尽快出台内部控制的专项准则。同时为使注册会计师对财务报告内部控制报告发表验证意见有章可循,节约审核成本,建议审计准则委员会研究发布有关指导意见,以便在我国公司治理环境和风险导向审计框架下,对管理当局内部控制报告的验证提供指导。

(五)加强内部控制的监管

内部控制是实现公司符目标和经营目标的一整套支持系统。如果系统紊乱或不起作用,目标无从谈起。因此内部控制的监竹是公司会计监节的核心和基础,是公司会计监管之本。

我国对企业内部控制监管的法规、制度与国外相比还不完善,主要表现在:一方面是对内部控制规范的要求明确,但缺乏对企业的内部控制评价、监督和检查等监管方面的具体措施;另一方面是对内部控制监管的企业范围还比较窄,如证监会的规定只涉及到公开发行证券的金融机构。这种状况致使相当一部分企业的内部控制不存在或形同虚设。因此,必须有效实施对企业内部控制的监管。

 

【参考文献】:

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