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遗产税的经济和社会效应研究 ——基于家族企业的视角

 

摘要:遗产税是目前大多数国家都已开征的一个税种,但也是一个征收方式多样且颇具争议的一种税收。尽管我国尚未正式出台对遗赠行为进行征税的相关政策,但是近几年来,遗产税的开征讨论在国内越发受到重视,对于遗产税在我国开征的议案也被提上议程,在政府相关文件中屡次涉及开征遗产税的提案和有关探讨。本文的研究就是基于以上角度而展开论述,以民营家族企业的角度,研究遗产税对于家族企业的经济效应和社会效应。一方面对遗产税伤害民营家族企业积极性这一论点进行客观分析,另一方面通过研究遗产税与家族企业社会公益捐赠的关系,论述遗产税不仅推动慈善事业的发展,更可以实现企业的社会责任。此外,在美国、德国等遗产税开征国中,遗产税制均有为了减少对于企业的影响而设置的税收优惠政策,这些政策都取得了一定的成效。论文通过借鉴国外已有的现实经验,对适合我国家族企业发展的遗产税优化措施进行展望和构想。因此,希望本文所得到的结论,能够让大家更为客观的认识遗产税对家族民营企业的影响。

 

关键词:遗产税; 遗赠动机; 收入分配效应;家族企业

 

 

 

一、绪论

(一)研究背景

改革开放以来,随着我国企业蓬勃的发展,企业的资本总额也在不断地快速积累。在全球化竞争的时代,我国企业家的财富增速仍然很快,国内富豪人数继续呈不断扩大趋势。基于我国目前采用宏观经济模型研究遗产税开征问题的学者较少,本文将从我国的现实宏观经济状况入手,模拟实证研究在我国开征遗产税后对基尼系数和社会福利的影响,并从研究中得出关于开征遗产税的相关问题研究。

(二)研究意义 

我国家族企业处于快速发展阶段,而家族企业的所有者一般是遗产税征税的潜在对象,遗产税正是通过影响传承中企业的财富总量,进而影响家族企业主的行为偏好及企业的持续发展能力。此外,由于我国遗产税尚未开征,对于遗产税对企业的效应研究不能从实践数据中加以证明,因而应在借鉴国外对遗产税研究及实践的现实经验的基础上对我国的遗产税对企业的经济效应和社会效应进行探究,了解征收遗产税对家族企业影响,进而对我国关于遗产税开征问题的主要疑虑,得出一个合理的答案,有利于遗产税发挥作用的同时促进我国家族企业的可持续发展。

2、国外关于遗产税与家族企业关系的研究状况

一部分国外学者认为其国家的遗产税影响了家族企业发展,影响企业的成长与持续发展。Eakin1994)指出,继承了大量财产的企业接班人有更强的能力来经营企业,并能够让其继承的企业得到更进一步的壮大。从而得出结论,遗产继承者会由于遗产税的开征而不得不缩减企业的规模。此外,因为遗产税的开征,家族企业会倾向多持有流动性强的资产,从而大大减少了投资的规模,且对于那些未有足够流动性资产的企业会引发重组问题。并通过对部分家族企业进行调查,发现其中28%的家族企业,可能会由于遗产税的征收而被卖掉或停止经营。另一部学者认为关于遗产税的负面效应是过分夸大的。Gravelle ( 2003 )对遗产税进行了详尽的研究,分别分析了遗赠税所产生的经济效应和社会效应,进而提出了对于遗产税的政策选择。

3、国内关于遗产税与家族企业关系的研究状况 

刘佐(2004 )认为开征遗产税对企业经济发展和投资具有积极的影响。他从以下几个方面分析我国具备开征遗产税的条件。首先,遗产税只对极少数人进行征税,其主要的功能是公平财富,只会对社会的很少部分群体造成影响;第二,随着我国征管制度的不断完善,相关政策的跟进,遗产税已具备开征的现实条件;第三,资本的外流是由多方面的因素组成的,遗产税的开征并不会造成大范围的资本外流;最后,作为大型民营企业的创业人物,绝大多数企业家是有前沿思想的创业者,其并不会因为遗产税的开征而改变企业的发展战略和个人的消费模式。

禹奎(2009)分析了遗产税的各种效应,分析了遗产税开征对于整个社会经济所带来的各种影响。刘扬(2013 )认为遗产税的开征,能够调节我国收入分配不均的现状,刺激并增加消费的水平。还从开征遗产税会增加储蓄成本这一定角度论证了遗产税对消费的促进作用。

(四)研究方法   

    1、理论分析法。大量查阅国内已有文献,并翻译外文文献,对国内外学者已有的理论进行整合分析,思考并确定论文的研究角度。

2、比较与借鉴的方法。本文拟通过比较国外各国征收遗产税对家族企业资本积累、储蓄、投资、劳动供给的影响,结合我国企业的实际情况,得出其对我国家族企业的影响,为实践中我国遗产税的开征构想奠定较扎实的现实基础和可供参考的经验教训。

3、定性分析与数据分析相结合的方法。通过采集大量数据,预测开征遗产税对部分家族企业的税负影响,并对我国的慈善捐赠现状进行描述,并通过国外遗产税征收对于家族企业慈善捐赠影响的数据描述,得出遗产税征收对于家族企业的经济和社会影响,对实现家族企业的社会责任有一定的推动作用。

4、博弈论分析法。论文在税收优惠政策部分,结合博弈论,得出政府和企业的均衡选择,进而构想适合我国家族企业持续发展的税收优惠政策。

二、遗产税相关概念的界定

(一)遗产的形式和遗赠动机

大多数的学者之所以要研究遗产的一个最主要的原因是,遗产作为代际间财富传递的主要形式,表明了代际间财富传递的路径,能够形象生动的描绘代际间收入分布的变动过程。所以一般来说在研究收入分布情况的模型中,遗产往往是一个重要的设定因素;而在研究与遗产税相关的模型中,遗产更是一个不可或缺的因素。

1、利他动机

所谓利他动机,就是父母是利他主义者,需要说明的是,这里的他人,仅指家庭中的其他成员,或者说是子女。典型的利他主义的核心是,父母的福利函数由自身消费和子女的的消费水平共同决定,父母不仅从自身的消费中得到效用,同时子女的福利和效用的增加也会增加父母的效用。其帕累托最优条件为:父母自己的消费的边际成本等于他们从孩子们增加的支出中得到的边际收益时。纯粹的利他模型由巴罗(Barro)和贝克(Becker)最早在1974年构建。

2、给予动机

给予动机可以说是一种比较不典型的利他主义动机,这种动机又被一些学者称为“自我中心主义”。在这种动机下,父母的无偿转让既不是为了提高孩子的效用水平,也不是为了“购买”孩子对自己的照顾,而是纯粹的从无偿转让行为中得到快乐和满足。给予动机的效用函数只需考虑自身消费和遗赠数量,比典型的利他主义动机要简单,是利他主义的一种表现形式。

3、交换动机

所谓的交换动机,是指父母为了得到子女对自己的照顾和关心,才给予子女财产的无偿转让。也就是说,财产无偿转让是用来交换子女对自己的照顾和关心的,是对子女付出的关心和照顾的一种报酬。交换动机表示父母只关心自己的消费和孩子提供的服务。从这个角度来讲,相对于利他主义动机和给予动机,这应该算是一种自利动机。

4、风险厌恶遗赠

无意识遗赠也称为风险厌恶遗赠,它是偶发的没有预期的遗赠。这种情况下一般是指赠与者的意外死亡,留下遗产。转让者仅仅是对自己生命周期内的收入、储蓄和消费进行分配,但由于死亡的提前到来,实际寿命短语预期寿命,而造成了遗留财产。无意识遗赠不考虑子女,或者说还没有来得及将子女纳入他们的效用函数。在这种情况下,遗产税对纳税人的行为选择是没有影响的。

(二)遗产税制度的基本模式

1、总遗产税制

总遗产税制采用“先税后分”的办法,先对遗产总额征税,再将税后遗产分配给继承人和受遗赠人。其征税对象是遗产净值,一般设有免征额,采用超额累进税率。采用这种税制模式的国家和地区有美国、英国、丹麦、韩国、新加坡、南非、波多黎各、中国台湾等,约占所有开征遗产税的国家的23.6%

2、分遗产税制

分遗产税制的处理程序是“先分后税”,即先按照继承法规定分配遗产,再按各继承人取得的遗产份额征税。一般根据被继承人和继承人的亲疏关系或者所继承财产的多少设置不同的税率。采用这种税制模式的国家和地区有德国、法国、荷兰、卢森堡、西班牙、俄罗斯、日本、土耳其、委内瑞拉等,占所有开征遗产税的国家和地区的74.5%

3、混合遗产税制

混合遗产税制中,遗产处理程序按照“先税后分再税”进行,即先对遗嘱执行人或管理人就遗产总价值扣除债务、丧葬费用等支出后的净值征收一道税;税后将遗产分配给各继承人时,再对继承人各自继承的遗产额征收一道税。

总之,遗产税制模式无优劣标准,一个国家要采用何种模式,要综合考虑该国的经济政治状况、法律制度、税收政策目标、国民素质和纳税历史习惯等因素。例如对于经济发展水平不高、税收管理水平较低的国家来说,为了便于管理,宜采用总遗产税制:对于发达国家,管理制度健全,可以更多的考虑政治、经济、社会目标等其他因素。

三、遗产税对家族企业的经济效应和社会效益

(一)遗产税对家族企业的经济效应

1、遗产税与家族企业收入、替代效应

最优税收理论认为,税收应该保持中性,即不能影响纳税人的行为选择。但事实上,现实中的税收表现的形式必然是非中性的。因此,最重要的是要在次优中寻求效率和公平的相对平衡。此外,遗产税对经济行为所产生的影响都可以归结为收入效应与替代效应。税收的收入效应是指由于政府征税减少了纳税人的可支配收入,从而产生的激励纳税人增加收入的效应。税收的替代效应是指因为政府征税,在影响原先商品或服务的相对价格或相对效益时,人们就选择另外一种消费或活动来替代原先的消费或者活动。

2、遗产税与家族企业资本积累和资产构成

细分遗产税对家族企业的经济效应,收入替代效应所带来的企业主储蓄消费行为的变化会对家族企业资本积累造成影响,进而影响企业的长期发展。而遗产税的征收,也可能引起代际传承过程中被继承人资本构成变化,进而影响家族企业的股权结构。

3、遗产税与家族企业投资决策

遗产税的收入效应会引发纳税人投资等经济行为的变化。那么,遗产税的开征是否会影响家族企业现任企业主投资决策行为的选择,这也是关于遗产税与家族企业关系间一个值得探讨的问题。

1)遗产税对家族企业投资决策的影响

近几年来随着遗产税呼声的高涨,我国也有不少学者开始关注这个领域的研究,越来越多的关注者开始认识到遗产税与家族企业投资行为决策的相关性,但是由于我国目前尚未开征遗产税,无法用数据来检验关于我国的这两者之间的逻辑联系。不论是从宏观的我国内地的政策法律环境出发,还是从内地长期以来形成的文化习俗和思想意识出发,内地的遗产税政策,或者是企业主的思想文化特性都可能与香港有所不同,因此若开征遗产税,两者相关性可能不完全相同。但与国外相关研究的结果相比,此本关于香港遗产税对于家族企业投资决策的研究结果有重要的参考价值。

2)遗产税模拟开征下家族企业的投资选择分析

遗产税对于家族企业的影响,一方面是可能造成的对于家族企业经济效率的损失,另一方面通过政府税收政策的调控,不仅能体现企业的经济贡献度,也能促使企业相应地改变投资策略。下文进行遗产税税额的模拟测算,并在此基础上通过税收政策的调控来分析家族企业可能发生的投资策略的选择。

企业更应该去从其社会责任的角度看待遗产税的征收,而遗产税对家族企业的影响即是通过遗产税的相关优惠政策,刺激企业主将其一部分财富用于社会捐赠,其不仅仅是很好的实现了税收的激励作用,更是有利于企业社会责任的实现,进一步促进家族企业有序稳定的发展。由此看来,研究遗产税对家族企业的社会效应,即遗产税对于慈善捐赠的推动作用还是有一定意义的。

(二)遗产税的社会效应分析

1、缓解贫富差距,促进社会和谐稳定 

1)贫富差距过大影响社会稳定

改革开放以来,我国贫富分化加速,贫富矛盾日益突出。这不仅会诱发人们对社会的不满情绪,进而诱发犯罪活动,危害社会治安,而且容易产生不均衡甚至畸形的社会结构;亦会影响社会主义制度,有损社会公正和政治权威,严重时甚至会危及国家安全和统一。由于贫富差距对社会稳定的威胁复杂而深刻,政府须对此问题予以高度重视并提出对策,而遗产税政策就是有效的促进社会公平的政策之一。

2)缓解贫富差距的实证分析

目前,国际上用来分析和反映居民收入分配差距的方法和指标很多。基尼系数由于给出了反映居民之间贫富差异程度的数量界线,可以较客观、直观地反映和监测居民之间的贫富差距,预报、预警和防止居民之间出现贫富两极分化,因此得到世界各国的广泛认同和普遍采用。基尼系数指在全部居民收入中,用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。

2、鼓励自力更生,限制不劳而获

遗产继承人或受赠人并没有通过自己的劳动,就获得了大额的财产,可以说是一种明显的不劳而获行为,他们中的不少人在获得巨额财产后就成了纵给子弟,大肆挥霍,价值观也发生了改变,成为了社会的寄生虫,甚至为富不仁,因此富不过三代。卡内基认为“巨额的遗产对于继承人不但不能给予他幸福,而且实在是一种祸根”,而“缴纳遗产税是一个有钱人的责任”。巴菲特就对自己的子女明确表示:“如果能从我的遗产中得到一个美分,就算你们走运。”比尔盖茨也同当今世界的许多富人一样遵循“再富也不能富孩子”的教育原则,宁愿将钱捐献给社会也不希望多给一分钱让孩子去挥霍。人们越来越明白,留给孩子再多的钱财也不如留给孩子真才实学和谋生的本领重要。

3、提高社会幸福指数,促进社会公益事业的发展

如果开征遗产税赠与税,有钱人就会面临两个选择:一是交遗产税赠与税;二是捐给社会公益事业。不论是选择哪种方式,都会使高收入者的一部分财产转移给低收入者,由于收入的边际效用是递减的,同样的一元钱对于低收入者来说,其边际效用会大于高收入者的边际效用,那么财产转移时,高收入者整体损失的效用就会小于低收入者整体增加的效用,则整个社会的效用就会增加,人们的福利水平也就随之提高了。

4、有利于反腐败,促进相关制度的完善

开征遗产税,可以在一定程度上对受贿者产生影响,主要通过两个方面:一是增加其经济成木,他们受惠得到的收入不仅冒着违法的巨大风险,而且最终有不小的一部分会由于遗产税的征收进入国库;二是其受贿行为暴露的可能性增大了,受贿原本是见不得光的违法交易,但是遗产税的开征必然会促进银行实名制,财产申报制等一系列制度的完善,人们的财产来源会变得越来越透明,而且在上缴遗产税时,应纳税额也会与生前的收入对应比较,如果显著高于其应有的财产比例,那么也会有受贿之嫌。因此征收遗产税有利于打压行贿受贿的不正之风。

四、外国遗产税法律制度借鉴

(一)外国的遗产税法律制度分析

1、美国的遗产税法律制度

发展历程:在建国的短短两百多年里,遗产税制度三次被废止过。独立战争时期美国政府为了补充陆军军费的不足,首次开始征收,战争结束之后遗产税也随之停止征收;十九世纪中期,因为南北战争告急,政府急需筹措军费,于是再次下令征收,战争结束之后再次停止征收;十九世纪末期再度因为战争导致国库空虚,于是政府第三次下令开征,并于1902年再度废除。及至一战开始,政府因为再度军费告急而重新起征遗产税,这一次并没有因为战争的结束而停止征收。而是一直到了2010年,由于政党派系争斗,导致美国遗产税出现了空窗期,这一年美国政府暂停征收遗产税。过了一年政府下令继续开征遗产税,而起征点的幅度大大提升,同时最高税率也出现了下降。

2、英国的遗产税法律制度

发展历程:在英国,遗产税的前身叫遗嘱税,其最早确定了遗产税的课征对象、征收标准,由于存在的历史比较悠久,得到了不断的修改和完善,到十九世纪末已经成为一项比较成熟的税种。当代意义上的遗产税起源于二十世纪初,其发展与赠与税关系密切。到了二十世纪中后期,遗嘱税该名为资产转移税,当时英国征收遗产税的目的主要是为了防止财产所有者利用赠予的方式逃避税收。二十世纪末,政府又召开会议把前者更名作遗产税。

3、日本的遗产税法律制度

发展历程:日本遗产税制度的前身是20世纪初开始实施的“家督继承”制。从1950年开始,日本开始正式实施遗产税政策,发展至今已有六十多年的历史。为了防止公民通过赠与的形式规避遗产税的缴纳,日本在1955年出台了“相续税”,也就是现代意义上的赠与税。①日本曾经有一段时期把两种税合并征收,现行的制度是赠与税和遗产税并行,两者的形式相差不大。

(二)国外模式提供的借鉴

从中国目前的具体国情来看,中国当前的经济发展维持在一个较高的水平,综合国力位居世界前列,国民收入水平已经达到世界中等发达国家的平均水平,遗产税征收的时机己经成熟,可以着手制定适合中国国情的遗产税制度。

在遗产税税制的选择上,总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制这三种制度各有利弊。我国在构建自身特色的遗产税制度时,应当结合本国的实际情况考虑,不能盲目跟从国外模式的导向。在具体要素的设计上面,不能被所选的税制模式禁锢,对于国外不同的遗产税制,我们要取其精华舍其糟粕,采用那些最科学、最适宜我国国情的制度。

五、我国遗产税的立法构想及配套制度设计

(一)我国遗产税的税制要素设计

遗产税的税制要素是构成遗产税的主要元素,包括纳税主体、课税对象、税率、免征额、扣除项目、抵免规定、计算方法和税收管理等,是遗产税必须要具备的内容。结合我国的基本国情,同时借鉴外国的经验,对我国遗产税的税制要素做如下设计:

1、纳税主体

在总遗产税制度下,财产所有人死后遗留的财产要在缴纳遗产税后再进行分配,因此在继承发生时,继承人和受遗赠人还没有获得遗产,遗产的所有权问题也就无法确定。在这种情况下,遗产税纳税主体的最佳人选应该是遗嘱执行人,这里的遗嘱执行人应该是由被继承人在遗嘱中指定的,如果被继承人没有指定,也可以由全体继承人和受赠人共同选定;没有遗嘱执行人或者指定或选定的遗嘱执行人不能执行遗嘱的,应由全体法定继承人或者受赠人共同作为遗产税的纳税主体;没有遗嘱执行人,也没有法定继承人及受赠人,或者法定继承人及受赠人不能执行遗嘱时,应当依法为其选定遗产管理人,。

2、课税对象

遗产税的课税对象是财产所有人死亡时遗留的财产。依照我国的现实情况并借鉴国外的经验,被继承人死亡前五年内赠与他人的财产也应当计入其遗产总额中征收遗产税,因此,遗产税的课税对象是财产所有人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内赠与他人的财产,包括动产、不动产、具有财产价值的权益以及其他的合法财产。具体说来,动产包括现金、银行存款、有价证券、交通工具、金银首饰、古董字画等;不动产主要是指房屋、土地、工厂、矿产等;具有财产价值的权益主要包括知识产权、保险权益、债权、信托收益、不动产的占有权等。

3、免征额

遗产税的免征额是指在应税遗产的总额中免予征税的数额。当遗产总额大于免征额时,只对超过免征额的部分征收遗产税,而未超过免征额的部分不征税。征收遗产税的目标是要对社会财富进行二次分配,以缩小贫富差距,实现社会公平,因此遗产税免征额的设计显得极其重要。如果免征额设定太低,就会扩大征税面,这样不仅很难达到缩小贫富差距的目的,还会加大人们的纳税负担,引发人们的抵触情绪;如果免征额设定的太高,涉及到的纳税人过少,征税面过小,又无法完成调节财富分配的任务,这样一来,遗产税的征收就失去了其应有的意义。

4、扣除项目

我国在征收遗产税时也应当设计相应的扣除项目,主要包括以下几个方面

1)丧葬费用扣除

在我国,自然人死后要操办后事,出于对传统习俗的尊重,在计算应税遗产总额时,应当将火化费、墓地费、告别仪式费等丧葬费用予以扣除。但是为了抑制大操大办、铺张浪费的不良风气。同时避免为了逃避遗产税故意大办丧事的行为,还应该设定丧葬费用的最高限额。 

2)遗产管理和遗嘱执行费用扣除

凡在执行遗嘱和管理遗产过程中发生的直接必要费用,都应当从遗产总额中按实际发生额予以扣除,如律师费、遗产评估费、遗产托管费、认定遗产手续费等。 

3)债务扣除

被继承人死亡之前尚未偿还的个人合法债务,有确凿证据证明的,可以准予在遗产总额中扣除。 

4)税务扣除

对于那些有证据证明的,被继承人生前应当依法缴纳而未缴纳的各项税款、罚款和滞纳金等,可以从遗产总额中扣除。 

5)家庭扣除

被继承人拥有所有权,与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割的家庭住房,准许从遗产总额中予以适当的扣除。

此外,被继承人的配偶、未成年子女以及其他被抚养人的基本生活费用,未成年子女的教育费用等,从当从应税总额中扣除,当然也需要限定数额。

5、抵免规定

遗产税的抵免是指为了对某些纳税人给予鼓励和照顾,就我国而言,也应当做出以下几个抵免规定

1)捐赠给政府公益、慈善、教育、文化、卫生机构的遗产免征遗产税; 

2)没有继承人又无人受赠的遗产,依法归国家所有,免征遗产税; 

3)被继承人自己创作发明的或者参与创作发明的,相关权利归被继承人本人的专利、著作、专有技术和艺术品等免征遗产税; 

4)由被继承人保存的文物以及其他关于文化、美术和历史等方面的资料、物品,经登记声明后免税。但继承人在转让此类资料和物品时,需要依法补交税款; 

5)被继承人的境外遗产,在国外已经缴纳过遗产税的部分,免征遗产税; 

65年内再次发生继承的,在前一次继承时已经缴纳遗产税的遗产免征遗产税; 

7)保险金,抚恤金,国家赔偿金等涉及国计民生的财产免征遗产税; 

8)我国参加的国际公约和与外国政府签定的协议中规定的免征遗产税的财产,不征收遗产税。

6、税率

遗产税的税率就是遗产税的征收比例,是计算应纳税额的标尺,对应纳税额的大小有着决定性作用。目前国际上通用的税率主要有累进税率、比例税率和定额税率三种。累进税率是把课税对象的数额划分为不同的等级,按等级规定税率;比例税率是不论数额大小,对同一课税对象统一按照一个比例征税;定额税率则直接规定了应纳税额。显然,相比较而言,在实行总遗产税制时,比较适合采用累进税率。累进税率又包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种。其中超额累进税率,是指当课税对象的数额超过某一等级时,就超过的部分按高一级的税率计算征税,这样能更好的发挥遗产税的调节作用,实现社会公平。因此,我国在征收遗产税时,应当采用超额累进税率。

7、计算方法遗产税的计算公式为:

应征遗产税税额=(实际遗产总额一免征额一扣除项目)×税率一抵免数额。

8、财产评估

财产估价就是对遗产价格的评估,是影响遗产税应纳税额的重要因素之一。目前国际上通用的评估方法有市场现值法、收益现值法、重置成本法和清算价格法。从已征收遗产税国家及地区的实践来看,对遗产的评估大多采用的是市场现值法,即以被继承人死亡时财产的市场价格为标准来确定财产的价值。我国遗产价值的评估也应当采用市场现值法,以财产所有人死亡时财产的市价为应税遗产的价值。

9、征收管理   

遗产税的征收管理是一个复杂的过程,包括申报、审核和缴纳等环节。因此,我们在设计遗产税的征收管理制度时,不仅要对每一个环节进行单独的规定,还要注意这几个环节的衔接和配合。 

(二)开征遗产税的相关配套制度的完善

1、完善相关法律法规

第一,《继承法》第3条规定了公民死亡时遗留的个人合法财产,但随着经济收入的多元化,应将遗产重新概括为:动产、不动产、无形资产、各项财产权益、信托赠与、夫妻共有财产,以便税务机关能够有效的掌握公民个人财产信息并对遗产数额进行审核。

第二,《继承法》第23条规定了被继承人死亡后的通知义务,通知对象为所有继承人。遗产税是在财产所有者死亡后进行征收,因此税收机关也应作为通知对象,第一时间掌握财产所有人的死亡信息。为了配合遗产税征收,我国应完善公民的死亡报告制度。

2、建立个人财产申报登记制度

遗产税的征收需要对被继承人的遗产进行全面掌握。对被继承人财产的有效掌握十分重要,因为它会影响继承人所需要缴纳遗产税的数额产生影响。但我国相关法律法规甚少,税务机关对公民个人财产信息无法全面掌握。

3、建立个人财产评估制度

我国目前的资产评估制度尚不健全,国家为了较好的了解国有资产的状况,向公众披露国有资产经营情况,会派专业部门对国有资产进行评估,但是对于非公有制经济体及个人的资产评估并不完善。完善的个人财产评估制度能够为我国遗产税开征提供重要保障,因此在建立个人财产评估制度时应从以下几点出发:

首先,评估的主体。个人财产评估必须由专业的评估机构来进行评估,保证其专业性与权威性。大多数西方国家是税务部门负责建立个人财产评估机构,由专业的评估人员通过被评估人员在相关部门登记的财产数据进行评估,并出具具有权威性的个人财产评估报告。

其次,评估的客体。评估的客体是被继承人死亡后遗留下来的全部合法财产。为了保证遗产税的征收,应将个人财产评估范围扩大,如个人财产中的古董、文物、未上市的股票、网络上具有经济价值的财产等,并且要随着社会经济的发展,不断更新评估范围以更好的为遗产税征收工作奠定基础。

再次,评估方法。经济比较发达的国家一般采用市场法,不能被量化的财产通过市场寻找相似的参照物,依据参照物的价值通过一些折算方法来计算个人财产。我国的个人财产评估也可以使用市场法,将被继承人死亡时的合法财产参照相关市场价值进行计算遗产数额,并征收遗产税。如果市场上不存在相同或相似的参照物时,可以使用重置成本法和收益现值法。

 

结语

 

2015112日,国家税务总局在《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中指出纳税人签订合同、协议,缴纳社会保险费,不动产登记以及办理其他涉税事项时都将使用纳税人识别号,这充分说明了我国财产登记制度的不断完善,给遗产税的登台提供了现实基础。

遗产税对家族民营企业的影响是我国遗产税开征的疑惑之一。上文分析中可以看出,遗产税对家族企业的经济效应并不显著,通过国家运用税收杠杆进行调控,遗产税对于家族民营企业的负面效应是可以大大减弱,此外也可以实现企业的社会价值,合适的遗产税制是企业和政府的双赢。因此,对于我国遗产税的课征,应该考虑当前家族民营企业的现状,借鉴国外遗产税开征国的成功经验,遗产税的相关征收管理制度,更要充分考虑到我国实际情况。  

 

参考文献

 

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